國家稅務總局關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人稅收試點政策有關問題的公告
(國家稅務總局公告2017年第20號)
為貫徹落實《財政部 稅務總局關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關稅收試點政策的通知》（財稅〔2017〕38號，以下簡稱《通知》），現(xiàn)就創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人稅收試點政策有關問題公告如下：
一、相關政策執(zhí)行口徑
（一）《通知》第一條所稱滿2年是指公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（以下簡稱“公司制創(chuàng)投企業(yè)”）、有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（以下簡稱“合伙創(chuàng)投企業(yè)”）和天使投資個人投資于種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)（以下簡稱“初創(chuàng)科技型企業(yè)”）的實繳投資滿2年，投資時間從初創(chuàng)科技型企業(yè)接受投資并完成工商變更登記的日期算起。
（二）《通知》第二條第（一）項所稱研發(fā)費用總額占成本費用支出的比例，是指企業(yè)接受投資當年及下一納稅年度的研發(fā)費用總額合計占同期成本費用總額合計的比例。
?。ㄈ锻ㄖ返谌龡l第（三）項所稱出資比例，按投資滿2年當年年末各合伙人對合伙創(chuàng)投企業(yè)的實繳出資額占所有合伙人全部實繳出資額的比例計算。
?。ㄋ模锻ㄖ匪Q從業(yè)人數(shù)及資產(chǎn)總額指標，按照初創(chuàng)科技型企業(yè)接受投資前連續(xù)12個月的平均數(shù)計算，不足12個月的，按實際月數(shù)平均計算。具體計算公式如下：
月平均數(shù)＝（月初數(shù)＋月末數(shù)）÷2
接受投資前連續(xù)12個月平均數(shù)＝接受投資前連續(xù)12個月平均數(shù)之和÷12
?。ㄎ澹┓ㄈ撕匣锶送顿Y于多個符合條件的合伙創(chuàng)投企業(yè)，可合并計算其可抵扣的投資額和分得的所得。當年不足抵扣的，可結轉(zhuǎn)以后納稅年度繼續(xù)抵扣；當年抵扣后有結余的，應按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。
所稱符合條件的合伙創(chuàng)投企業(yè)既包括符合《通知》規(guī)定條件的合伙創(chuàng)投企業(yè)，也包括符合《國家稅務總局關于有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第81號）規(guī)定條件的合伙創(chuàng)投企業(yè)。
二、備案程序和資料
?。ㄒ唬┕局苿?chuàng)投企業(yè)
公司制創(chuàng)投企業(yè)應在年度申報享受優(yōu)惠時，向主管稅務機關辦理備案手續(xù)，備案時報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》及發(fā)展改革或證監(jiān)部門出具的符合創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)條件的年度證明材料復印件。同時將以下資料留存?zhèn)洳椋?br>
1.發(fā)展改革或證監(jiān)部門出具的符合創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)條件的年度證明材料；
2.初創(chuàng)科技型企業(yè)接受現(xiàn)金投資時的投資合同（協(xié)議）、章程、實際出資的相關證明材料；
3.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)與其關聯(lián)方持有初創(chuàng)科技型企業(yè)的股權比例的說明；
4.被投資企業(yè)符合初創(chuàng)科技型企業(yè)條件的有關資料：
?。?）接受投資時從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年銷售收入和大學本科以上學歷的從業(yè)人數(shù)比例的情況說明；
?。?）接受投資時設立時間不超過5年的證明材料；
?。?）接受投資時以及接受投資后2年內(nèi)未在境內(nèi)外證券交易所上市情況說明；
（4）研發(fā)費用總額占成本費用總額比例的情況說明。
?。ǘ┖匣飫?chuàng)投企業(yè)及其法人合伙人
1.合伙創(chuàng)投企業(yè)法人合伙人符合享受優(yōu)惠條件的，合伙創(chuàng)投企業(yè)應在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的年度以及分配所得的年度終了后3個月內(nèi)向合伙創(chuàng)投企業(yè)主管稅務機關報送《合伙創(chuàng)投企業(yè)法人合伙人所得分配情況明細表》（附件1）。
2.法人合伙人應在年度申報享受優(yōu)惠時，向主管稅務機關辦理備案手續(xù)，備案時報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》。同時將法人合伙人投資于合伙創(chuàng)投企業(yè)的出資時間、出資金額、出資比例及分配比例的相關證明材料、合伙創(chuàng)投企業(yè)主管稅務機關受理后的《合伙創(chuàng)投企業(yè)法人合伙人所得分配情況明細表》及其他有關資料留存?zhèn)洳?。留存?zhèn)洳榈钠渌Y料同公司制創(chuàng)投企業(yè)。
?。ㄈ┖匣飫?chuàng)投企業(yè)及其個人合伙人
1.合伙創(chuàng)投企業(yè)應在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的年度終了3個月內(nèi)，向合伙創(chuàng)投企業(yè)主管稅務機關辦理備案手續(xù)，備案時應報送《合伙創(chuàng)投企業(yè)個人所得稅投資抵扣備案表》（附件2），同時將有關資料留存?zhèn)洳椋▊洳橘Y料同公司制創(chuàng)投企業(yè)）。合伙企業(yè)多次投資同一初創(chuàng)科技型企業(yè)的，應按年度分別備案。
2.合伙創(chuàng)投企業(yè)應在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年后的每個年度終了3個月內(nèi)，向合伙創(chuàng)投企業(yè)主管稅務機關報送《合伙創(chuàng)投企業(yè)個人所得稅投資抵扣情況表》（附件3）。
3.個人合伙人的個人所得稅年度申報，應將當年允許抵扣的投資額填至《個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報表（B表）》“允許扣除的其他費用”欄，并同時標明“投資抵扣”字樣。
其中，2017年度投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的合伙創(chuàng)投企業(yè)個人合伙人，在辦理年度個人所得稅納稅申報時，以其符合條件的投資額的70%抵扣個人合伙人當年自合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經(jīng)營所得。
?。ㄋ模┨焓雇顿Y個人
1.投資抵扣備案。天使投資個人應在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿24個月的次月15日內(nèi)，與初創(chuàng)科技型企業(yè)共同向初創(chuàng)科技型企業(yè)主管稅務機關辦理備案手續(xù)。備案時應報送《天使投資個人所得稅投資抵扣備案表》（附件4）、天使投資個人身份證件等相關資料。被投資企業(yè)符合初創(chuàng)科技型企業(yè)條件有關資料留存企業(yè)備查，備查資料同公司制創(chuàng)投企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料的第2項和第4項。多次投資同一初創(chuàng)科技型企業(yè)的，應分次備案。
2.投資抵扣申報
?。?）天使投資個人轉(zhuǎn)讓未上市的初創(chuàng)科技型企業(yè)股權，按照《通知》規(guī)定享受投資抵扣稅收優(yōu)惠時，應于股權轉(zhuǎn)讓次月15日內(nèi)，向主管稅務機關報送《天使投資個人所得稅投資抵扣情況表》（附件5）。同時，天使投資個人還應一并提供投資初創(chuàng)科技型企業(yè)后稅務機關受理的《天使投資個人所得稅投資抵扣備案表》。
其中，天使投資個人轉(zhuǎn)讓初創(chuàng)科技型企業(yè)股權需同時抵扣前36個月內(nèi)投資其他注銷清算初創(chuàng)科技型企業(yè)尚未抵扣完畢的投資額的，申報時應一并提供注銷清算企業(yè)主管稅務機關受理登記并注明注銷清算等情況的《天使投資個人所得稅投資抵扣備案表》，及前期享受投資抵扣政策后稅務機關受理的《天使投資個人所得稅投資抵扣情況表》。
接受投資的初創(chuàng)科技型企業(yè)，應在天使投資個人轉(zhuǎn)讓股權納稅申報時，向扣繳義務人提供相關信息。
?。?）天使投資個人投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿足投資抵扣稅收優(yōu)惠條件后，初創(chuàng)科技型企業(yè)在上海證券交易所、深圳證券交易所上市的，天使投資個人在轉(zhuǎn)讓初創(chuàng)科技型企業(yè)股票時，有尚未抵扣完畢的投資額的，應向證券機構所在地主管稅務機關辦理限售股轉(zhuǎn)讓稅款清算，抵扣尚未抵扣完畢的投資額。清算時，應提供投資初創(chuàng)科技型企業(yè)后稅務機關受理的《天使投資個人所得稅投資抵扣備案表》和《天使投資個人所得稅投資抵扣情況表》。
3.被投資企業(yè)發(fā)生個人股東變動或者個人股東所持股權變動的，應在次月15日內(nèi)向主管稅務機關報送含有股東變動信息的《個人所得稅基礎信息表（A表）》。對天使投資個人，應在備注欄標明“天使投資個人”字樣。
4.天使投資個人轉(zhuǎn)讓股權時，扣繳義務人、天使投資個人應將當年允許抵扣的投資額填至《扣繳個人所得稅報告表》或《個人所得稅自行納稅申報表（A表）》“稅前扣除項目”的“其他”欄，并同時標明“投資抵扣”字樣。
5.天使投資個人投資的初創(chuàng)科技型企業(yè)注銷清算的，應及時持《天使投資個人所得稅投資抵扣備案表》到主管稅務機關辦理情況登記。
三、其他事項
?。ㄒ唬┒悇諜C關在公司制創(chuàng)投企業(yè)、合伙創(chuàng)投企業(yè)合伙人享受優(yōu)惠政策后續(xù)管理中，對初創(chuàng)科技型企業(yè)是否符合規(guī)定條件有異議的，可以轉(zhuǎn)請初創(chuàng)科技型企業(yè)主管稅務機關提供相關資料，主管稅務機關應積極配合。
?。ǘ﹦?chuàng)業(yè)投資企業(yè)、合伙創(chuàng)投企業(yè)合伙人、天使投資個人、初創(chuàng)科技型企業(yè)提供虛假情況、故意隱瞞已投資抵扣情況或采取其他手段騙取投資抵扣，不繳或者少繳應納稅款的，按稅收征管法有關規(guī)定處理。
（三）公司制創(chuàng)投企業(yè)及合伙創(chuàng)投企業(yè)法人合伙人申報享受稅收優(yōu)惠政策，備案資料和留存?zhèn)洳橘Y料按照本公告第二條有關規(guī)定執(zhí)行，其他備案管理要求按照《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2015年第76號）的規(guī)定執(zhí)行。
四、執(zhí)行時間
本公告企業(yè)所得稅有關規(guī)定適用于2017年及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳，個人所得稅有關規(guī)定自2017年7月1日起執(zhí)行。
特此公告。
附件：1.合伙創(chuàng)投企業(yè)法人合伙人所得分配情況明細表
2.合伙創(chuàng)投企業(yè)個人所得稅投資抵扣備案表
3.合伙創(chuàng)投企業(yè)個人所得稅投資抵扣情況表
國家稅務總局
2017年5月22日
